Срок принятия к учету первичных документов

Срок принятия к учету первичных документов

"Финансовая газета", 2007, N 31

Правила отражения в бухгалтерском учете

Основное требование бухгалтерского учета, отраженное в ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", — своевременная регистрация на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций без каких-либо пропусков или изъятий. Для того чтобы своевременно отразить документ в учете, необходимо знать, в какой момент это нужно сделать: на дату составления документа, на дату получения документа либо на последний день месяца.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Пунктом 4 ст. 9 данного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. При этом следует иметь в виду, что расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) согласно положениям п. 18 ПБУ 10/99.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы должны отражаться при соблюдении данных требований без каких-либо исключений.

Статьей 120 НК РФ предусмотрен штраф за несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций (грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов) в размере от 5000 до 15 000 руб.

Правила отражения в налоговом учете

Для целей налогообложения при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Для их признания также необходим первичный документ (ст. 252 НК РФ).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены разные правила признания момента отражения для расходов, перечисленных в ст. ст. 253, 254 НК РФ, и для прочих и внереализационных расходов, перечисленных в ст. ст. 264, 265 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в виде затрат на приобретение работ производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи. Например, коммунальные услуги (расходы по использованию воды, тепло- и электроэнергии) поименованы в ст. 254 НК РФ, следовательно, подлежат включению в состав расходов на дату составления документов на оказание услуг (Письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 07.07.2003 N 02-05/13936).

Согласно положениям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги), поименованных в ст. ст. 264, 265 НК РФ, датой осуществления данных расходов может быть признана:

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, выбор одной из этих дат должен быть закреплен в учетной политике. Пользуясь этим, многие предприятия в учетной политике для целей налогообложения предусматривают наиболее целесообразный вариант для каждого вида расходов.

Следует иметь в виду, что согласно разъяснениям, представленным в Письмах Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10 и ФНС России от 13.07.2005 N 02-3-08/530, под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату их составления. В данном случае при выборе в учетной политике момента отражения прочих расходов по дате предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, организация может столкнуться с необходимостью подачи уточненных деклараций в случае несвоевременного представления документов контрагентами, что нередко бывает на практике. Вариант отражения расходов в последний день отчетного (налогового) периода удобно использовать в случаях с отражением расходов по договорам аренды. Так, сумма ежемесячных или квартальных платежей указана в договоре, а согласно положениям гл. 34 ГК РФ и разъяснениям, представленным в Письме Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, для признания арендных платежей в составе расходов для целей бухгалтерского и налогового учета не требуется составлять акт сдачи-приемки оказанных услуг.

Расходы на услуги связи определить и признать без выставленного счета невозможно. Поэтому для таких затрат лучше предусмотреть вариант признания по дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. Данный способ для отражения услуг связи также был предложен в Письме Минфина России от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12. При данном варианте отражения расходов, в том случае если по договору оплатить услуги необходимо в тот момент, когда получен счет, этот день и будет датой признания расходов. В таком случае налоговая база предыдущего отчетного (налогового) периода не корректируется. При этом желательно дату получения опоздавших документов подтвердить, например, конвертом со штампом почты, записью в книге регистраций входящих документов или распиской ответственного лица в получении.

Пример. Организация заключила договор с оператором сотовой связи. Договор на оказание услуг связи не содержит конкретного условия о дате произведения расчетов.

В учетной политике организации для целей налогообложения указано, что расходы на услуги связи признаются в момент получения счета на оплату за услуги.

По расходам за услуги сотовой связи за декабрь 2006 г. организация получила счет, датированный 31 декабря 2006 г., на сумму 15 000 руб., в том числе НДС — 2288 руб., дата фактического получения счета — 25 января 2007 г. Оплата услуг связи была произведена 28 января 2007 г.

Так как договор на оказание услуг связи не содержит конкретного условия о дате произведения расчетов, датой признания таких расходов считается дата выставления счета. На 31 декабря 2006 г. сумма расхода не могла быть определена, т.е. не были соблюдены требования п. п. 16 и 18 ПБУ 10/99, следовательно, расход в бухгалтерском учете не мог быть признан.

С учетом изложенного организация должна признать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходы по оплате услуг связи на дату получения счета — 25 января 2007 г. — и отразить в учете следующие записи.

На дату получения счета и признания расходов (25 января 2007 г.):

Дебет 44, Кредит 60 — 12 712 руб. — отражены затраты на оплату услуг сотовой связи;

Дебет 19, Кредит 60 — 2288 руб. — отражен НДС по услугам сотовой связи;

Дебет 68, Кредит 19 — 2288 руб. — на основании счета-фактуры оператора связи принят к вычету НДС по услугам связи за декабрь (п. 1 ст. 172 НК РФ).

На дату оплаты услуг связи (28 января 2007 г.):

Дебет 60, Кредит 51 — 15 000 руб. — оплачены услуги оператора сотовой связи.

Данные расходы также будут отражены в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 г.

Типичные ошибки

Следует внимательно подойти к выбору момента отражения расходов по опоздавшим документам для целей налогового учета, так как при неправильном определении момента отражения расходов возможны споры с налоговыми органами.

Так, многие бухгалтеры допускают ошибки, отражая расходы по документам, обнаруженным в данном налоговом периоде, но по всем признакам, относящимся к прошлым налоговым периодам в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году для целей налогообложения по налогу на прибыль, по аналогии с бухгалтерским учетом. Отражение подобных расходов в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, признается налоговыми органами и судами неправомерным с соответствующим доначислением пеней за просроченную уплату налога на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 04.04.2006 N 20-12/27397, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2005 N А52-569/2005/2, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2005 N Ф03-А73/05-2/993).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Следует отметить, что на практике такие случаи почти невозможны, поскольку возникновение ошибок всегда связано с наличием (или отсутствием) первичных документов, в которых в обязательном порядке указывается дата их составления, которая, по сути, и представляет собой дату совершения ошибки, а в случае отсутствия первичных документов отражать операции ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не следует.

Читайте также:  Куда обжалуется постановление гибдд

Дата размещения статьи: 08.10.2015

Нередко при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности учреждений здравоохранения контролеры выявляют нарушения норм законодательства. Учреждения, в свою очередь, далеко не всегда соглашаются с ними. Если контролирующий орган и учреждение не приходят к консенсусу, спор между ними подлежит рассмотрению в судебном порядке, и уже суд выносит решение по предмету спора. В статье рассмотрены некоторые нарушения, которые выявляются ревизорами в ходе проведения проверок учреждений здравоохранения.

Принятие к учету первичных учетных документов

Позиция контролирующего органа. В ходе проведения проверки учреждения здравоохранения ревизорами было выявлено, что отражение в учете полученных им товарно-материальных ценностей произведено значительно позднее даты, зафиксированной в первичных документах поставщиков. Такая ситуация объяснялась бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), которые служат основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Например, от поставщика крови и кровезаменителей — станции переливания крови медикаменты поступают в учреждение здравоохранения (больницу) несколько раз в месяц, а первичные документы поставщик выписывает последним числом месяца и высылает их почтой. Данные документы поступают в бухгалтерию больницы с большим опозданием. Такая ситуация становится причиной того, что бухгалтерия учреждения здравоохранения не учитывает эти документы в бухгалтерском учете в соответствующем периоде. Зачастую это связано с тем, что на момент поступления документации в бухгалтерию больницы все операции по движению материальных ценностей уже отражены в бухгалтерском учете данного периода и составлены журналы-ордера. Поэтому бухгалтер материального сектора при получении подобного рода документов вынужден указывать дату фактического поступления документов и заверять ее своей подписью.
Проверяющие расценили данный факт как нарушение п. 11 Инструкции N 157н . По их мнению, товарные накладные должны формироваться на каждую партию медикаментов.
———————————
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Наш комментарий. Из дословного прочтения п. 11 Инструкции N 157н, на который сослались проверяющие при признании нарушения в принятии к учету первичных документов, следует, что записи в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, на основании как отдельных документов, так и группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Таким образом, принятие к учету документа не позднее следующего дня после его получения не является нарушением норм законодательства. Дата получения документа может быть подтверждена отметками отдела (сотрудника), который фиксирует входящую и исходящую корреспонденцию и заносит соответствующие записи в журнал учета. Следовательно, получение накладной в конце месяца от поставщика медикаментов и ее отражение в учете не позднее следующего дня после даты ее поступления в учреждение не являются нарушением положений п. 11 Инструкции N 157н. В данной ситуации и поставщиком (станцией переливания крови), и учреждением здравоохранения (больницей) нарушаются положения п. 9 указанной Инструкции. Как сказано в этом пункте, в целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) субъект учета формирует первичный учетный документ в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.
При реализации учреждением товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин субъект учета вправе составлять первичный (сводный) учетный документ на основании показателей контрольно-кассовых машин (кассовых чеков) не реже одного раза в день — по его окончании.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
В рассматриваемой ситуации получается, что хозяйственная операция была, а первичный документ на нее не был составлен. Это не соответствует методологии бухгалтерского учета, установленной Инструкцией N 157н.

Оформление первичных учетных документов

Позиция контролирующего органа. В ходе проведения контролерами проверки правильности и своевременности составления первичной документации на отпуск материальных ценностей со складов в отделения было выявлено следующее. Все документы на выдачу материальных запасов со складов составляются своевременно, однако на некоторых из них отсутствуют подпись главного врача больницы, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанные материальные ценности. Проверяющие посчитали, что это является нарушением п. 7 Инструкции N 157н.
Наш комментарий. Согласно п. 7 Инструкции N 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
— наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
— содержание хозяйственной операции;
— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
— наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
— личные подписи указанных лиц и их расшифровку.
Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой (при отсутствии унифицированной формы — обязательных реквизитов, установленных п. 7 Инструкции N 157н), и при наличии на документе подписи руководителя субъекта учета или уполномоченного им лица (п. 8 настоящей Инструкции).
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, принимаются к отражению в бухгалтерском учете при наличии на них подписей руководителя субъекта учета и главного бухгалтера или уполномоченных ими лиц.
Таким образом, первичный документ с отсутствием подписи главного врача больницы, указания должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанные материальные ценности, не должен приниматься к бухгалтерскому учету, поскольку не отвечает требованиям, установленным п. п. 7 и 8 Инструкции N 157н.

Учет и списание продуктов питания

Позиция контролирующего органа. Больные, находящиеся на стационарном лечении, получают питание. Блюда изготавливаются в пищеблоке учреждения. Для этого закупаются продукты питания. В ходе проведения проверки контролеры выявили следующее. Поступление продуктов питания в учреждение фиксируется ответственным за прием продуктов работником в Книге учета материальных ценностей (ф. 0504042). После того как кладовщик сделает записи в книге учета материальных ценностей о поступлении на склад продуктов питания, все первичные документы (накладные, счета-фактуры) поступят в бухгалтерию.
Учет расходования продуктов питания в пищеблоке ведется на основании сведений о наличии больных, получающих питание, с разбивкой по диетстолам. Списание продуктов питания осуществляется на основании Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202). Такое меню-требование применяется для оформления отпуска продуктов питания и составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данными о количестве довольствующихся лиц.
В заголовочной части меню-требования указываются коды категорий довольствующихся (группы), количество довольствующихся по плановой стоимости одного дня и численность персонала.
В содержательной части меню-требования отражается количество продуктов питания, подлежащих закладке, по каждому виду блюд на завтрак, обед и ужин. По каждому указанному показателю записываются количество порций, их выход-вес и виды расходуемых продуктов (мясо говядины, крупы, молоко, масло сливочное и т.п.). Заверенное установленными подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания, меню-требование утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком. На основании меню-требования бухгалтер осуществляет списание продуктов питания. Списание продуктов осуществляется по методу средней себестоимости.
По мнению ревизоров, использовать Книгу учета материальных ценностей (ф. 0504042) при поступлении продуктов питания, а также Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) при выдаче продуктов питания в производство неверно. Согласно нормам Приказа Минфина России N 173н поступление продуктов питания в учреждение должно отражаться в Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037). В соответствии с данным Приказом накопительная ведомость предназначена для учета обобщения сведений о поступлении продуктов питания в течение месяца. Записи производятся на основании первичных (сводных) учетных документов в количественном и стоимостном выражении. По окончании месяца в ней подводятся итоги.
———————————
Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

Читайте также:  Обращение взыскания на кредитный счет должника

Накопительная ведомость по приходу продуктов питания (ф. 0504037) составляется по каждому материально ответственному лицу с указанием поставщиков (производителей) по наименованиям и (при необходимости) кодам продуктов питания.
Сводные данные по материально ответственным лицам Оборотной ведомости (ф. 0504035) соотносятся с данными соответствующего счета аналитического учета счета 105 00 "Материальные запасы" (0 105 22 000, 0 105 32 000) Главной книги (ф. 0504072).
В свою очередь, отпуск продуктов питания должен оформляться Меню-требованием на выдачу продуктов питания (ф. 0504202). Как указано в Приказе Минфина России N 173н, такое меню-требование применяется для оформления отпуска продуктов питания и составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данными о численности довольствующихся лиц. Меню-требование, заверенное подписями лиц, ответственных за получение (выдачу, использование) продуктов питания, утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные учреждением в рамках учетной политики правилами документооборота и технологией обработки учетной информации.
Сведения из Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) после проверки заносятся в ежемесячную Накопительную ведомость по расходу продуктов питания (ф. 0504038).
Расходование продуктов питания отражается в данной накопительной ведомости. Она применяется для обобщения сведений о расходовании продуктов питания в течение месяца. Записи в ней производятся ежедневно на основании Меню-требований на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) и других документов, прилагаемых к накопительной ведомости.
По окончании месяца в Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504038) подсчитываются итоги, определяется и одновременно сверяется с численностью довольствующихся стоимость израсходованных продуктов.
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания (ф. 0504038) составляется по каждому материально ответственному лицу по наименованиям и (при необходимости) кодам продуктов питания. На основании сводных данных накопительной ведомости формируется Оборотная ведомость (ф. 0504035), данные которой соотносятся с данными соответствующего счета аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (0 105 23 000, 0 105 33 000) Главной книги (ф. 0504072).
Итоговые данные Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504038) по окончании месяца записываются в Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
Наш комментарий. Вывод контролирующего органа соответствует нормам законодательства. Учреждение действительно применяло первичные документы, не предназначенные для отражения операций с продуктами питания. К сотруднику, организовавшему документальный учет продуктов питания без принятия во внимание норм Приказа Минфина России N 173н, и главному бухгалтеру может быть применено дисциплинарное взыскание согласно ст. 192 ТК РФ. Иных мер ответственности за совершение данного нарушения законодательство не содержит.

Списание горюче-смазочных материалов

Позиция контролирующего органа. Контролирующий орган при проверке правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета станцией скорой медицинской помощи установил, что учреждением был увеличен срок действия зимних надбавок к нормам расхода топлива. В качестве правового обоснования своих выводов ревизоры сослались на Распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р, которым введены в действие Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (далее — Методические рекомендации). Согласно Приложению 2 к Методическим рекомендациям срок действия зимних надбавок для Магаданской области установлен с 15 октября по 30 апреля, предельная величина зимних надбавок — не более 18%, тогда как учреждение применяло повышенные нормы в период с 1 октября по 15 мая.
Учреждение не согласилось с выводом контролеров в части незаконного увеличения срока применения завышенных норм при списании ГСМ. Спор по данной проверке был вынесен на рассмотрение арбитражного суда.
Позиция суда. В соответствии с п. 40 Приказа Минтранса России от 24.06.2003 N 153 "Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте" расходы на топливо для автотранспортных средств включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом, что указывается в учетной политике организации.
В п. 1 Методических рекомендаций сказано, что они предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и т.д. независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ.
Как следует из п. 6 Методических рекомендаций, с учетом возможных изменений и многообразия условий эксплуатации автомобильной техники, изменений техногенного, природного и климатического характера, состояния дорог, особенностей перевозок грузов, пассажиров и т.п. в случае производственной необходимости возможно уточнение или введение отдельных поправочных коэффициентов (надбавок) к нормам расхода топлива по распоряжению руководства местных администраций регионов и других ведомств — при соответствующем обосновании и по согласованию с Минтрансом.
Согласно Приложению 2 к Методическим рекомендациям срок действия зимних надбавок для Магаданской области установлен с 15 октября по 30 апреля, предельная величина зимних надбавок — не более 18%. При этом предусмотрено, что указанный период применения зимних надбавок и их величину рекомендуется оформить распоряжением региональных (местных) органов власти, а при отсутствии соответствующего распоряжения — приказом руководителя предприятия. Региональные (местные) органы власти или руководитель предприятия могут уточнить начальную и конечную даты периода применения и значения зимних надбавок, в рекомендованных пределах для данного региона, при значительных отклонениях (понижениях или повышениях) температур от средних суточных или месячных многолетних среднестатистических значений — по согласованию с региональными (местными) службами Росгидрометцентра и Минтрансом.
Постановлением Губернатора Магаданской области от 03.06.1998 N 128 установлены периоды увеличения на 18% базовых норм расхода топлива для автомобильного транспорта при работе в зимнее время. Подпунктом 2.3 п. 2 данного Постановления предусмотрено применение при перевозке автотранспортом больных, обслуживании вызовов в г. Магадане, Ольском районе и других районах области норм расхода топлива на общий пробег в зимнее время с 1 октября по 15 мая. Однако данный документ с 01.01.2002 утратил силу в связи с истечением срока действия. В то же время, как отметил суд, это обстоятельство не влечет признание указанного Постановления недействующим. Доказательства его несоответствия Методическим рекомендациям, предусматривающим право региональных органов власти уточнять начальный и конечный сроки периода применения и значения зимних надбавок, в материалах дела отсутствуют.
Далее арбитры при рассмотрении данного дела руководствовались п. 7 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.11.2004 N 179 "Об утверждении порядка оказания скорой медицинской помощи", п. 4.3 Отраслевого стандарта "Салоны автомобилей скорой медицинской помощи и их оснащение. Общие технические требования" (ОСТ 91500.07.0001-2002), утвержденного Приказом Минздрава РФ от 14.10.2002 N 313. Кроме того, была представлена информация, приведенная ГУ "Колымское УГМС", которая подтверждает обоснованность норм расхода топлива, установленных Постановлением Губернатора Магаданской области N 128, с учетом специфики осуществляемой учреждением деятельности и существовавших в спорный период значений температуры воздуха в г. Магадане.
ФАС ДО в Постановлении от 21.12.2011 N Ф03-6336/2011 указал, что при принятии решения арбитры исходили из конкретных обстоятельств дела. На основании норм законодательства субъекта РФ судом был сделан вывод об отсутствии нарушения со стороны станции скорой медицинской помощи. Более того, было подчеркнуто, что у учреждения имелись правовые основания для применения повышенных норм списания ГСМ при перевозке больных в зимнее время с 1 октября по 15 мая. ВАС РФ в Определении от 22.03.2012 N ВАС-2888/12 согласился с мнением, изложенным в данном Постановлении ФАС ДО.

Читайте также:  Как гасить задолженность по кредитной карте сбербанка

Конечно же, всегда интересна мера ответственности, которая полагается за нарушение нормы законодательства. В рассмотренных в статье ситуациях бухгалтера и главного бухгалтера можно привлечь к ответственности по ст. 192 ТК РФ (дисциплинарное взыскание), а в отдельных случаях проверяющие могут применить и ст. 15.11 КоАП РФ (если действия или бездействие работника привели к грубому нарушению правил ведения бухгалтерского учета).
Напомним, что ст. 15.11 КоАП РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов. Согласно нормам этой статьи данные нарушения влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются:
— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности также не менее чем на 10%.
В свою очередь, согласно ст. 192 ТК РФ в случае совершения дисциплинарного проступка, то есть при неисполнении или ненадлежащем исполнении работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить к нему такие дисциплинарные взыскания, как замечание, выговор и увольнение по соответствующим основаниям.

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Что такое «первичные документы»

В федеральном законе 402-ФЗ «О бухучете» описаны все бухгалтерские и первичные документы. Они нужны, в основном, для налоговой — как документы, которые подтверждают понесенные вами расходы и правильность определения налоговой базы.

Первичные документы нужно хранить 4 года. В течение этого времени налоговая может в любой момент их запросить для проверки вас или ваших контрагентов. «Первичка» также используется в судебных процессах при спорах с контрагентами.

Документы первичного учета составляются в момент осуществления хозяйственных операций и свидетельствуют об их совершении. Список документов, сопровождающих ту или иную сделку, в зависимости от типа сделки может быть разным. Подготовкой всех необходимых первичных документов, как правило, занимается поставщик. Особое внимание нужно уделять тем документам, которые возникают в ходе сделок, где вы покупатель, потому что это ваши расходы, и поэтому вы более заинтересованы в соблюдении буквы закона, нежели ваш поставщик.

Разделение первичных документов по стадиям бизнеса

Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет налогов, отправка отчетности, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Все сделки можно разделить на 3 этапа:

Этап 1. Вы договариваетесь об условиях сделки

Этап 2. Происходит оплата по сделке

выписка с расчетного счета, если оплата была безналом, или путем эквайринга, или через платежные системы, где деньги перечисляются с вашего расчетного счета;

  • кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, бланки строгой отчетности — если оплата производилась наличными. В большинстве случаев такой способ оплаты используют ваши сотрудники, когда берут деньги под отчет. Расчеты между организациями редко бывают в форме наличных денег.
  • Этап 3. Получение товара или услуги

    Обязательно нужно подтвердить, что товар действительно получен, а услуга оказана. Без этого налоговая не разрешит уменьшать налог на потраченные деньги. Подтверждают получение:

    • товарная накладная — для товаров;
    • товарный чек — обычно выдается в пару к кассовому чеку, или если товар продает ИП;
    • акт выполненных работ/оказанных услуг.

    Обязательные первичные документы

    Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет налогов, отправка отчетности, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

    Несмотря на вариативность сделок, есть перечень обязательных документов, которые оформляются для любого вида сделки:

    • договор;
    • счёт;
    • бланки строгой отчетности, кассовый, товарный чек;
    • накладная;
    • акт выполненных работ (оказанных услуг).

    Договор

    С клиентом при осуществлении сделки заключается договор, в котором уточняются все детали предстоящих хозяйственных операций: порядок расчетов, отгрузка товара, сроки выполнения работ или условия оказания услуг.

    В договоре регламентируются права и обязанности сторон. В идеале каждая сделка должна сопровождаться отдельным договором на поставку товаров или услуг. Однако при продолжительном сотрудничестве и осуществлении однотипных операций можно заключить один общий договор. Договор оформляется в двух экземплярах с оттисками печатей и подписями каждой из сторон.

    Для некоторых сделок не требуется письменная форма договора. Скажем, договор купли-продажи с момента получения покупателем кассового или товарного чека является заключенным.

    Счет на оплату

    Счет на оплату — это соглашение, в соответствии с которым поставщик фиксирует цену на свои товары или услуги.

    Покупатель принимает условия соглашения, производя соответственную оплату. Форма счета на оплату строго не регламентирована, поэтому каждая компания имеет право разработать собственную форму этого документа. В счете можно прописать условия сделки: сроки, уведомление о предоплате, порядок оплаты и поставки и прочее.

    В соответствии статьей 9-ФЗ «О бухгалтерском учете», наличие подписи директора или главного бухгалтера и печати необязательны для этого документа. Но ими не стоит пренебрегать во избежание вопросов со стороны контрагентов и государства. Счет не позволяет предъявить поставщику требования — он лишь фиксирует цену товара или услуги. При этом за покупателем остается право на требование возврата денежных средств в случае необоснованного обогащения поставщика.

    Платежные документы: кассовые чеки, бланки строгой отчетности (БСО)

    Эта группа первичных документов позволяет подтвердить факт оплаты приобретаемых товаров или услуг.

    К платежным документам относятся товарные и кассовые чеки, БСО, платежные требования и поручения. Поручение покупатель может получить в банке, осуществив оплату безналичным платежом. Чек кассовый или товарный покупатель получает от поставщика при оплате наличными.

    Товарная накладная или товарный чек

    Товарные чеки, как мы уже говорили выше, оформляются при продаже товара физлицам или самими физлицами.

    Накладные используются преимущественно юрлицами для оформления отпуска/продажи товаров или товарно-материальных ценностей и дальнейшего оприходования их клиентом.

    Оформлять накладную следует в двух экземплярах. Первый остается у поставщика как документ, подтверждающий факт передачи товаров, а второй экземпляр передается покупателю.

    Данные в накладной должны совпадать с цифрами в счете-фактуре.

    Уполномоченное лицо, отвечающее за отпуск товара, должно поставить в накладной свою подпись и печать организации. Сторона, принимающая товар, также обязана поставить роспись и заверить ее печатью в товарной накладной. Применение факсимильной подписи допускается, но это должно быть зафиксировано в договоре.

    Акт оказанных услуг (выполненных работ)

    Акт — это двусторонний первичный документ, который подтверждает факт свершения сделки, стоимость и сроки выполнения услуг или работ.

    Акт выдается исполнителем своему клиенту по итогу оказания услуг или выполненных работ. Этот первичный документ подтверждает соответствие оказанных услуг (выполненных работ) условиям заключенного договора.

    Счет-фактура

    Счет-фактура — документ, который нужен исключительно для того, чтобы контролировать движение НДС. Счета-фактуры обычно оформляются в пару к товарным накладным или актам. Встречаются счета-фактуры на выплаченный аванс.

    Этот первичный документ строго регламентирован. Он содержит:

    • информацию о суммах денежных средств;
    • фактурную часть.

    Счет-фактура — это основание для принятия предъявленных сумм НДС к вычету. Его обязаны выписывать все предприятия-плательщики НДС.

    В последнее время популярен УПД — универсальный передаточный документ. Этот документ заменяет пару накладная + счет-фактура или акт + счет-фактура.

    Ведите бизнес в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис автоматически формирует первичные документы и УПД.

    Ссылка на основную публикацию
    Срок обучения в вечерней школе
    Информация, адреса, документы, отзывы . Государственное бюджетное общеобразовательное учреждение города Москвы "Открытая (сменная) школа № 88" (бывш. Вечерняя средняя (сменная)...
    Справка о посещении ребенком детского сада образец
    Главное меню Форма входа Образцы справок Государственное учреждение образования «Одрижинский детский сад» Дана Ивановой Анне Ивановне в том, что её...
    Справка о постоянной регистрации
    Справка с места жительства представляет собой документ, содержащий данные о прописке россиянина. Она может потребоваться тем, кто желает получить льготы,...
    Срок оплаты налогов на имущество физических лиц
    Сроки уплаты налогов физическими лицами (не являющихся индивидуальными предпринимателями) - законодательством установлены сроки уплаты налогов, представления налоговых деклараций по НДФЛ,...
    Adblock detector