Совмещение командировки с отпуском

Совмещение командировки с отпуском

Да, в рассматриваемой ситуации вы должны начислить страховые взносы на оплату проезда работника из места командировки к месту работы. Именно такой позиции придерживаются контролирующие органы. Расскажем, чем обосновывается данный подход.

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. В пункте 2 этой нормы сказано, что при оплате организациями расходов на командировки работников не подлежат обложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

В письме от 11.05.2018 № БС-4-11/8968 специалисты ФНС России разъяснили, что в случае, когда работник после выполнения служебного поручения остается в месте командирования для проведения отпуска, днем окончания командировки следует считать последний день перед отпуском. В такой ситуации оплата обратного билета рассматривается как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы.

Налоговый кодекс не содержит норм об исключении таких сумм из базы для начисления страховых взносов. Поэтому оплата обратного проезда из места командировки после проведения отпуска является объектом обложения страховыми взносами как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.

Отметим, что вывод налоговиков относительно квалификации оплаты проезда в рассматриваемой ситуации соответствует позиции Минфина России. Специалисты финансового ведомства тоже считают, что когда работник остается в месте командирования для проведения отпуска, днем окончания командировки является последний день перед отпуском. И если организация оплачивает обратную дорогу, она компенсирует работнику возвращение его из места отпуска, а не из служебной командировки. В связи с этим такая компенсация не учитывается в расходах по налогу на прибыль (письмо от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4364) и облагается НДФЛ (письмо от 13.06.2017 № 03-03-РЗ/36418).

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6

Можно ли совместить командировку с отдыхом? Согласитесь, ситуация очень заманчивая, если учесть, что курсы повышения квалификации, на которые направили работника, проходят, например, в городе, расположенном на берегу Черного моря. Это может случиться в каждом учреждении и с каждым из нас. И тут возникает вопрос: вправе ли бюджетная организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на приобретение проездного документа для проезда работника от места командировки к месту постоянной работы в случае, если командированный работник остается отдыхать в месте командировки после ее окончания и дата отметки о дне выбытия в командировочном удостоверении не совпадает с датой возвращения из командировки, указанной в билете? О том, как разрешить данную ситуацию, читатель узнает из нашей статьи.

Что говорит законодательство о служебной командировке?

Отметим, что гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации, закреплены в ст. 187 ТК РФ. В ней, в частности, сказано, что если повышение квалификации осуществляется с отрывом от производства и направлением в другую местность, то работнику производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. С 26 октября 2008 г. организации и учреждения всех форм собственности руководствуются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение N 749).

В соответствии с п. п. 6 и 7 Положения N 749 цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем. На основании решения последнего работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке — дату приезда в пункт (пункты) назначения и дату выезда из него (из них). Исключение составляют случаи, указанные в п. 15 Положения N 749, когда работник направлен в командировку за пределы территории РФ, кроме случаев командирования в государства — участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

Таким образом, при принятии решения о направлении работника в командировку по России или в страны СНГ оформляются следующие документы, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1:

  • служебное задание (форма N Т-10а), его подписывает руководитель структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и утверждает руководитель организации или иное уполномоченное лицо, после чего служебное задание передается в кадровую службу для издания следующего документа;
  • приказ о направлении работника в командировку, издаваемый кадровой службой на основании служебного задания, причем при направлении в командировку одного сотрудника используется унифицированная форма N Т-9, а если в командировку направляют нескольких сотрудников, применяется форма N Т-9а;
  • командировочное удостоверение (унифицированная форма N Т-10), которое выписывается работником кадровой службы на основании приказа о направлении работника в командировку. Оно оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки (п. 7 Положения N 749).
Читайте также:  Соотношение приказного и упрощенного производства

В соответствии с п. 26 Положения N 749 по возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней:

  • авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах с обязательным приложением командировочного удостоверения;
  • отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Командировочные расходы и налог на прибыль

Главная цель любого главного бухгалтера учреждения — отнести произведенные затраты, связанные с командировкой (если они осуществлены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности), в состав расходов по налогу на прибыль.

В данном случае необходимо обратить внимание на командировочное удостоверение. Ему отводится значительная роль, поскольку этот документ подтверждает срок пребывания в командировке — дату приезда в пункт назначения и дату выезда из него. Командировочное удостоверение является документом, подтверждающим сам факт командировки и, соответственно, расходы на нее при наличии всех необходимых документов в целях налогообложения. Следует отметить, что Минфин всегда настаивал на том, что командировочное удостоверение служит основанием для принятия расходов в целях налогообложения прибыли организации (Письмо от 24.04.2008 N 03-03-06/2/45). Аналогичного мнения придерживались и налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72393).

Как и любые другие затраты, командировочные расходы могут учитываться в целях налогообложения только в том случае, если они носят производственный характер (то есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и, таким образом, соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Отметим, что иные документы, не перечисленные выше, для признания производственного характера командировки не требуются. Например, необязательно, чтобы по ее итогам были подписаны договоры, которые планировалось заключить, и прочее (Постановление ФАС МО от 18.09.2007, 25.09.2007 N КА-А40/9510-07).

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, не только суточные, но и, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, расходы по найму жилого помещения и другие, которые также должны быть подтверждены проездными документами (авиа- или железнодорожным билетом), квитанцией об оплате жилого помещения.

Что касается задержки командированного сотрудника в пути и признания дополнительных расходов при исчислении налога на прибыль, то Минфин ранее учитывал только объективные причины, подтвержденные соответствующими документами. Например, к ним финансовое ведомство относило справки из аэропорта о причинах задержки вылета самолета из-за плохих метеорологических условий или от железной дороги и т.д. Если работник снимал номер в гостинице, то необходимо приложить соответствующий счет (квитанцию), а также выплатить ему суточные за фактическое время нахождения в командировке (включая время вынужденной задержки) (п. 19 Положения N 749, Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/244).

В Письме от 26.03.2009 N 03-03-06/1/191 финансисты рассмотрели вопрос задержки в командировке, связанной с отдыхом сотрудника, не являющейся объективной, но тем не менее довольно часто встречаемой.

В нем было высказано следующее мнение. При отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты (приобретение проездного документа) были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Это, по нашему мнению, является вполне логичным.

Таким образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Однако обязательным условием должна являться дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы. Она должна совпадать с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов. Таким образом, в случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в обычном порядке.

Читайте также:  Когда лучше вносить досрочный платеж по ипотеке

При этом, по нашему мнению, за дни, когда работник отдыхал, не должны выплачиваться суточные. В приказе, согласно которому продлевается срок командировки, об этом следует сделать соответствующие указания.

В табеле учета рабочего времени дни, когда работник задержался в командировке по личному желанию, должны быть оформлены как отпуск (либо ежегодный оплачиваемый, либо без сохранения среднего заработка по усмотрению администрации организации). Расходы по найму жилья тоже не должны быть возмещены, либо они должны быть произведены за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль.

Как отразить произведенные расходы в бухгалтерском учете?

Гарантии и компенсации для работников, направляемых работодателем в командировку, закреплены в ст. 168 ТК РФ. В соответствии с нормами, изложенными в данной статье, сотруднику возмещаются:

  • расходы по найму жилого помещения;
  • расходы на проезд к месту командировки и обратно;
  • суточные;
  • другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, произведенная с разрешения работодателя).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации вышеназванные расходы отражаются соответственно по подстатьям 226 "Прочие работы, услуги", 222 "Транспортные услуги", 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.

Утверждены Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н

Кроме того, при направлении работодателем работника в командировку за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Ее рассчитывают в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Расходы по выплате среднего заработка отражаются по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ. За дни, на которые работник продлил командировку по личному желанию и которые оформлены как отпуск, начисляется средний заработок в соответствии с вышеназванным Постановлением.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. Детская спортивная школа районного центра субъекта РФ направила главного бухгалтера на курсы повышения квалификации с отрывом от производства в другой город на 12 дней. Он задержался в месте проведения семинара еще на неделю по разрешению руководителя организации без оплаты за эти дни суточных и проживания. Учреждение оплатило организаторам курсов за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, стоимость курсов на условиях предоплаты в размере 9000 руб. (НДС не облагается). Перед отъездом работнику выданы под отчет из кассы командировочные в сумме 5000 руб., в том числе:

  • суточные — 1200 руб. (за 12 дней из расчета 100 руб. за сутки);
  • на проезд до места обучения — 960 руб.;
  • на проживание в гостинице — 2840 руб.

По возвращении главный бухгалтер представил авансовый отчет с приложенными:

  • железнодорожными билетами, стоимость которых составила 960 руб.;
  • счетом из гостиницы на сумму 2360 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете спортивной школы необходимо сделать следующие проводки:

Бюджетное учреждение при оплате договора по повышению квалификации может перечислить аванс в размере 100% от суммы договора (п. 6 Постановления Правительства РФ от 24.12.2008 N 987).

Рассказываем нюансы оформления командировки, если она пересекается с отпуском.

При пересечении отпуска и командировки могут возникать разные ситуации: сотрудник может потребоваться во время отдыха, или сразу после отпуска, улетать с места командировки в отпуск или же остаться в месте командировке на отдых. Рассмотрим нюансы оформления документов в разных случаях.

Командировка сразу после отдыха

Если после отпуска сотрудник выходит на работу и сразу отправляется в командировку, то она оформляется по стандартной схеме. Но если он поедет в командировку с места отдыха, не заезжая в свой город, то компания должна перечислить ему аванс на оплату билетов, аренды жилья и суточные (пункт 10 Постановления Правительства от 13 октября 2008 г. N 749 ). При этом стоимость билета от места отдыха до места командировки и обратно на работу не подлежит обложению НДФЛ (пункт 3 статьи 217 НК РФ , пункт 1 статьи 264 НК РФ и Письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813 ), и учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли, главное подтвердить затраты документально.

Читайте также:  Общедомовые коммуникации в многоквартирном доме

Срочная командировка с отзывом сотрудника из отпуска

При возникновении необходимости работодатель может отозвать сотрудника из отпуска, в том числе и для направления в командировку. Только для этого нужно обязательно получить согласие самого работника (статья 125 ТК РФ ). Если он против, то ничего сделать нельзя.

Оставшиеся дни отпуска человек может на свое усмотрение использовать в любое время в течение текущего рабочего года (можно и сразу после командировки) или присоединить к отпуску в следующем году. Информацию о переносе отпуска нужно зафиксировать в графике отпусков. Документ можно составить, используя свою форму или унифицированную №Т-7 .

Согласие на отзыв из отпуска сотрудник может отметить на соответствующем приказе с формулировкой «Согласен». Здесь же можно прописать, что будет с неизрасходованными днями и как будет произведён перерасчёт отпускных (опять же обсудив это с сотрудником). Дело в том, что часть уже выплаченных отпускных за неиспользованный период нужно вернуть. И сам сотрудник выбирает удобный для него вариант:

  • вернуть их наличными в кассу;
  • удержать их из зарплаты;
  • учесть при командировочных расходах.

Процесс оформления работника в командировку происходит по классическому сценарию: составляется соответствующий приказ и выплачиваются средства на дорогу, проживание и суточные.

Если работник решит использовать оставшиеся дни отпуска сразу после командировки, то компания может ему оплатить билет до места прерванного отдыха вместо обратного, но учесть эти затраты для прибыли нельзя. Также придётся удержать с этой суммы НДФЛ (письмо Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1546 ).

Кого нельзя отозвать из отпуска

В статье 125 Трудового кодекса РФ чётко прописано, что нельзя отозвать из отпуска:

  • работников в возрасте до 18 лет;
  • беременных женщин;
  • сотрудников, работа которых связана с вредными и (или) опасными условиями труда.

Отпуск во время командировки

У сотрудника в командировке может возникнуть необходимость взять незапланированный отпуск. Это возможно по согласованию с работодателем. Отпуск оформляется в обычном порядке. А командировку придётся прекратить, издав приказ о прерывании и сроках возобновления.

Отпуск после командировки

Закон не запрещает работнику уехать в отпуск сразу после командировки, не возвращаясь на работу. Как и в пункте выше, отпускные должны быть перечислены за три дня до начала отпуска. Документы, подтверждающие командировочные расходы и авансовый отчёт, сотрудник может предоставить в течение трёх дней с момента выхода на работу, то есть после отпуска. Это предусмотрено пунктом 26 Постановления Правительства N 749. Из письма Минфина N 03-04-06/1546 следует, что с суммы оплаты билетов, по которым сотрудник отправится из места командировки в отпуск в другой город нужно удержать НДФЛ. И эти затраты нельзя включить в расчёт налоговой базы.

Отпуск в месте командировки

Сотрудник может остаться в том месте, где проходила его командировка, на время отпуска. Днём окончания командировки будет последний день перед отпуском, разъяснил Минфин в своём письме N 03-03-06/3/61516 от 21 октября 2016 г.

Расходы по оплате билета из этого города к постоянному месту работы после отпуска не входят в число затрат, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Также эта сумма признаётся экономической выгодой сотрудника, и поэтому с неё нужно удержать налог на доходы физических лиц (письмо Минфина N 03-03-06/1/47813).

Представим, что расходы на проезд составили 15 000 рублей, билет с места работы до места командировки – 7 000 рублей, обратно – 8 000 рублей. С этих восьми тысяч нужно удержать 13% налога. При этом работодатель имеет право не оплачивать обратный билет (письмо Минфина от 20.11.2014 № 03-03-06/1/58868 ).

До начала командировки сотрудник должен предупредить работодателя о планах взять отпуск.

Ссылка на основную публикацию
Служба в милиции вместо армии
Альтернативная служба в полиции вместо армии вызывает немало вопросов касаемо того, какие условия должны быть соблюдены, чтобы человек мог пойти...
Сколько получает воспитатель в детском садике
Трудно переоценить роль воспитателя детского сада в становлении личности ребенка. Однако эта профессия в нашей стране долгое время была малооплачиваемым...
Сколько по времени делается снилс новорожденному
Родители часто задают много вопросов про СНИЛС и не понимают ряд моментов. “Жалко терять время на хождение по чиновникам”. “Вырастет...
Служба в сирии по контракту как попасть
В августе 2015 года, высшим политическим руководством России, было принято решение о военном вмешательстве в сирийский конфликт. После этого в...
Adblock detector